24天成公司和林海公司是不具有關聯方關系的兩個獨立的公司，適用的增值稅稅率均為17%。有關企業(yè)合并資料如下。(1)2012年12月25日，這兩個公司達成合并協議，由天成公司采用控合并方式對林海公司進行合并，合并后天成公司取得林海公司70%的股份。(2)2013年1月1日天成公司以 一項固定資產、交易性金融資產和庫存商品作為對價合并了林海公司。該固定資產原值為3600萬元，已計提折舊1480萬元，公允價值為1920萬元;交易性金融資產的成本為2000萬元，公允價值變動(借方余額)為200萬元，公允價值為2600萬元;庫存商品賬面價值為1600萬元，未計提跌價準備，公允價值為2000萬元;相關資產均已交付林海公司并辦妥相關手續(xù)。假定不考慮與固定資產相關的稅費。(3)天成公司為企業(yè)合并發(fā)生審計、評估費120萬元。(4)購買日林海公司可辨認凈資產的公允價值為8000萬元(與賬面價值相等)。(5)2013年2月4日林海公司宣告分配現金股利2000萬元。(6)2013年全年林海公司實現凈利潤3000萬元。(7)2014年2月4日林海公司宣告分配現金股利4000萬元。(8)2014年12月31日林海公司因可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積200萬元。(9)2014年全年林海公司實現凈利潤6000萬元。(10)2015年1月4日天成公司出售持有的林海公司全部股權的 一半，天成公司對林海公司的持股比例變?yōu)?5%，在林海公司董事會中派有代表，但不能對林海公司的生產經營決策實施控制。出售取得的價款4000萬元已收到，當日辦理完畢相關手續(xù)。其他資料：假定不考慮所得稅等因素的影響。要求：(1)確定購買方。(2)計算確定購買成本。(3)計算固定資產和交易性金融資產的處置損益。(4)計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額。(5)計算天成公司2013年個別財務報表中因該項投資應確認的投資收益金額，并編制購買日天成公司個別報表的會計分錄。(6)判斷2015年1月4日出售 一半股權后，天成公司對該項股權投資應采用的核算方法，并說明理由。(7)計算由于處置該股權對天成公司個別財務報表留存收益的影響額。

答案解析:

(1)天成公司為購買方。(2)天成公司的購買成本=1920+2600+2000×(1+17%)=6860(萬元)(3)固定資產處置損益=1920-(3600—1480)=-200(萬元)交易性金融資產處置損益=2600—2200=400(萬元)

(4)購買日合并財務報表中應確認的商譽金額=6860—8000×70%=1260(萬元)(5)天成公司作為合并對價交付的交易性金融資產應確認的投資收益=2600—2000=600(萬元);由于林海公司宣告分配現金股利應確認的投資收益=2000×70%=1400(萬元)。因此，天成公司2013年個別財務報表中因該項投資應確認的投資收益金額為2000萬元(600+1400)。天成公司在購買日的會計分錄：

借：固定資產清理2120

累計折舊1480

貸：固定資產3600

借：長期股權投資-林海公司6860

營業(yè)外支出-處置非流動資產損失200

貸：固定資產清理2120

交易性金融資產-成本2000

-公允價值變動200

投資收益400

主營業(yè)務收入2000

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

(2000× 17%)340

借：公允價值變動損益200

貸：投資收益200

借：主營業(yè)務成本1600

貸：庫存商品1600

借：管理費用120

貸：銀行存款120

(6)天成公司出售-半股權后應采用權益法核算該項股權投資。理由：天成公司對林海公司的持股比例變?yōu)?5%，在林海公司董事會中派有代表，但不能對林海公司生產經營決策實施控制，能夠對林海公司施加重大影響。所以應由成本法轉為權益法核算。(7)處置股權對天成公司留存收益的影響額=(3000+6000)× 35%-(2000×70%+4000×70%)×50%=3150—2100=1050(萬元)

【提示】(3000+6000)× 35 %是處置投資以后按照持股比例計算應享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現的凈損益的影響;(2000× 70%+4000× 70%)×50%是處置投資以后按照持股比例計算應享有被投資單位自購買日至處置投資日期間宣告分派的現金股利的影響。

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