對風(fēng)險評估程序理解的歸納總結(jié)(教材P205)

1.風(fēng)險評估程序的本質(zhì)是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的手段;

2.風(fēng)險評估程序內(nèi)容是幾種單項審計程序的有效組合;

3.風(fēng)險評估程序目的在于獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，識別和評估財務(wù)報表層次和認定層次重大錯報風(fēng)險;

4.實施風(fēng)險評估程序是注冊會計師審計中必須程序，注冊會計師如果未實施風(fēng)險評估程序就不能評估重大錯報風(fēng)險(收入確認舞弊假設(shè)除外)。

(一)項目組討論的實質(zhì)(掌握基本觀點，教材P208)

1.項目組討論是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境、評估重大錯報風(fēng)險、制定總體應(yīng)對措施、設(shè)計并實施進一步審計程序，甚至評價審計證據(jù)、形成審計結(jié)論、出具審計報告等整個審計工作過程中的一種專業(yè)工作要求。

2.項目組討論的實質(zhì)是整合項目組內(nèi)部資源，保持項目組成員的職業(yè)謹慎，在確保審計報告質(zhì)量的同時提高審計效率

項目組討論的目標(biāo)(重點掌握，教材P208)

實施項目組討論的目的在于明確以下方面：

1.了解在各自負責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性;

2.了解各自實施審計程序的結(jié)果如何影響審計的其他方面，包括對確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。

【例題3·多選題】A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表。在了解內(nèi)部控制時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

A注冊會計師組織項目組討論的主要目的有( BCD )。

A.強調(diào)遵守職業(yè)道德的必要性

B.按照時間預(yù)算完成審計工作

C.分享對甲公司及其環(huán)境了解所形成的見解

D.考慮甲公司由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性

項目組討論的內(nèi)容(重點掌握，教材P208)

1.被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險;

2.財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。

【例題4·多選題】A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表。在了解內(nèi)部控制時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。A注冊會計師組織項目組討論的主要內(nèi)容有( )。

A.管理層是否傾向于高估或低估收入

B.管理層是否存在嚴重誠信問題

C.會計政策是否發(fā)生重大變化

D.甲公司是否面臨重大的經(jīng)營風(fēng)險

【答案】ABCD

【解析】項目組應(yīng)當(dāng)討論被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。選項A是舞弊導(dǎo)致重大錯報的領(lǐng)域;選項B的事項會導(dǎo)致財務(wù)報表舞弊;選項C屬于導(dǎo)致財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域與方式;選項D是被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險。

項目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論。

在整個審計過程中持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。

項目組在討論時應(yīng)當(dāng)強調(diào)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，警惕可能發(fā)生重大錯報的跡象，并對這些跡象進行嚴格追蹤。

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