【例題1·單選題】A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。 A注冊會計師通過了解銷售與收款業(yè)務流程識別控制風險，評估涉及營業(yè)收入、應收賬款財務報表項目相關認定是否存在重大錯報。以下對銷售與收款業(yè)務流程相關控制活動與相關認定的對應關系的陳述中，不恰當的是( )。

A.銷售發(fā)票連續(xù)編號的控制能夠有效降低營業(yè)收入“完整性”認定錯報風險

B.確保每張入賬的銷售發(fā)票都有與之對應的發(fā)運憑證和銷售單能夠有效控制營業(yè)收入“發(fā)生”認定的錯報風險

C.將發(fā)運憑證的商品總數與銷售發(fā)票上的商品總數核對能夠控制營業(yè)收入“準確性”錯報風險

D.注銷壞賬授權控制與應收賬款“計價和分攤”認定相關

【答案】C

【解析】選項C不恰當。核對發(fā)運憑證的商品總數與銷售發(fā)票上的商品總數與營業(yè)收入“準確性”認定相關，但該程序所獲取的證據僅能保證銷售數量的準確性，不能驗證單價的準確性，所以獲取的證據不充分。

(一)接受客戶訂購單(教材P277)

1.銷售業(yè)務員接受“客戶訂購單”;

2.銷售經理對“客戶訂購單”授權審批;

3.銷售單管理部門根據審批后的“客戶訂購單”編制連續(xù)編號的“銷售單”。

(二)批準賒銷信用(教材P277)

1.信用部門經理按照本單位賒銷政策進行信用審批，復核“客戶訂購單”，并在“銷售單”上簽字;

2.對于超過既定信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，企業(yè)應當進行“集體決策”;

3.信用批準的目的是為了降低壞賬風險，由信用管理部門負責;

4.信用管理部門與銷售部門不能是同一個部門，應當實施職責分離控制。

(三)按銷售單供貨(教材P277)

1.倉庫部門根據已批準的“銷售單”供貨;

2.倉庫部門編制連續(xù)編號的“出庫單”。

(四)按銷售單裝運貨物(教材P277)

1.發(fā)運部門按經批準的“銷售單”裝運商品;

2.發(fā)運部門與倉庫部門的職責應當分離。

(五)向客戶開具賬單(教材P277-278)

為了降低開具發(fā)票過程中出現遺漏、重復、錯誤計價或其他差錯的風險，應設立以下的控制程序：

1.開具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨立檢查是否存在“發(fā)運憑證”和相應的經批準的“銷售單”;

2.依據已授權批準的商品價目表編制銷售發(fā)票;

3.獨立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性;

4.將發(fā)運憑證上的商品總數與相對應的銷售發(fā)票上的商品總數進行比較。

(六)記錄銷售(教材P278)

記錄銷售的控制程序包括以下內容：

1.依據附有有效“發(fā)運憑證”、“銷售單”的銷售發(fā)票記錄銷售業(yè)務;

2.控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票;

3.獨立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額與會計記錄金額的一致性;

4.記錄銷售的職責應與處理銷售交易的其他功能相分離;

5.對記錄過程中所涉及的有關記錄的接觸予以限制，以減少未經授權批準的記錄發(fā)生;

6.定期獨立檢查應收賬款的明細賬與總賬的一致性;

7.定期向客戶寄送對賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告。

(七)辦理和記錄現金、銀行存款收入(教材P278)

(八)辦理和記錄銷貨退回、銷售折扣與折讓(教材P278)

(九)注銷壞賬(教材P279)

(十)提取壞賬準備(教材P279)