第五章　審計目標(biāo)

1、注冊會計師的總體目標(biāo)包括以下兩個方面：

(1)對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見;

(2)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。

2、評價財務(wù)報表合法性的內(nèi)容

(1)選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計單位的具體情況;

(2)管理層作出的會計估計是否合理;

(3)財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性;

(4)財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。

3、評價財務(wù)報表公允性的內(nèi)容

(1)經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致;

(2)財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理;

(3)財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。

4、執(zhí)行審計工作的前提是指管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)，包括：

(1)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映;

(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報;

(3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

5.注冊會計師的責(zé)任

1)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。

2)注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖�，通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。

3)管理層和治理層理應(yīng)對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任;

4)財務(wù)報表審計不能減輕管理層和治理對財務(wù)報表的責(zé)任。

6.執(zhí)行審計工作的基本要求。

1)遵守相關(guān)的職業(yè)道德要求;

2)職業(yè)懷疑;

3)職業(yè)判斷;

4)審計證據(jù)和審計風(fēng)險;

5)審計的固有限制;

6)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。

7、職業(yè)懷疑定義

職業(yè)懷疑是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進行審慎評價。

8、職業(yè)懷疑要求對列情形保持警覺

(1)存在相互矛盾的審計證據(jù);

(2)引起對作為審計證據(jù)的文件記錄和對詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息;

(3)表明可能存在舞弊的情況;

(4)表明需要實施除審計準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計程序的情形。

9、保持職業(yè)懷疑可以降低下列風(fēng)險

(1)忽視異常的情形;

(2)當(dāng)從審計觀察中得出審計結(jié)論時過度推而廣之;

(3)在確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍以及評價審計結(jié)果時使用不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)。

10、職業(yè)判斷的應(yīng)用領(lǐng)域

(1)確定重要性和評估審計風(fēng)險;

(2)為滿足審計準(zhǔn)則的要求和收集審計證據(jù)的需要，確定所需實施的審計程序的性質(zhì)、

時間安排和范圍;

(3)為實現(xiàn)審計準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)和注冊會計師的總體目標(biāo)，評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;

(4)評價管理層在應(yīng)用適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)時作出的判斷;

(5)根據(jù)已獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，如評估管理層在編制財務(wù)報表時作出的估計的合理性。

11、審計的固有限制與不能絕對保證的事實

(1)由于審計存在固有限制，導(dǎo)致注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的;

(2)注冊會計師不能對財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取絕對保證;

(3)注冊會計師既不可能也沒有必要將審計風(fēng)險降至零;

(4)審計的固有限制并不能作為注冊會計師滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。

12、認(rèn)定的含義

認(rèn)定是指管理層(who)在財務(wù)報表中(where)作出的明確或隱含的表達(what)，注冊會計師將其(明確或隱含的表達)用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。

13、承接業(yè)務(wù)的基本條件

1)考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。

2)具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源。

3)能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德道德要求。