第四節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度
一、城鎮(zhèn)土地使用稅
城鎮(zhèn)土地使用稅是國家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，對使用土地的單位和個人，以其實際占用的土地面積為計稅依據(jù)。按照規(guī)定的稅額計算征收的一種稅。
二、城鎮(zhèn)±地使用稅的納稅人和征稅范圍
(一)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人
城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是在稅法規(guī)定的征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。
1.城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納。
2.擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人繳納。
3.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅。
4.土地使用權(quán)共有的，共有各方均為納稅人，由共有各方分別納稅。
(二)城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍
凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是屬于國家所有的土地，還是集體所有的土地，都屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。
建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
三、城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計算
(一)城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)
城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)是納稅人實際占用的土地面積。
土地面積以平方米為計量標(biāo)準(zhǔn)。
(二)城鎮(zhèn)土地使用稅稅率
城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額。按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米城鎮(zhèn)土地使用稅年應(yīng)納稅額。城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米年稅額標(biāo)準(zhǔn)具體規(guī)定如下：
1.大城市l(wèi).5—30元;
2.中等城市1.2—24元;
3.小城市0.9～18元;
4.縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6—12元。
(三)城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計算
城鎮(zhèn)土地使用稅年應(yīng)納稅額=實際占用應(yīng)稅土地面積(平方米)×適用稅額
四、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收減免
(一)城鎮(zhèn)土地使用稅稅收減免的一般規(guī)定
1.國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的土地;
2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地;
3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地;
4.市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地;
5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地;
6.經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5—10年;
7.由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。
(二)城鎮(zhèn)土地使用稅稅收減免的特殊規(guī)定
城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度對其他稅收減免做了一些特殊規(guī)定。
五、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點和納稅期限
(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間
1.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
2.納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
3.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
4.以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
5.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿l年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
6.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
7.自2009年1月1日起，納稅人因土地權(quán)利發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅額的計算應(yīng)截止到土地權(quán)利發(fā)生變化的當(dāng)月末。
(二)納稅地點
城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。
(三)納稅期限
城鎮(zhèn)土地使用稅按年計算、分期繳納。
第五節(jié) 印花稅法律制度
一、印花稅
印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證征收的一種稅。
印花稅的特點主要有：兼有憑證稅和行為稅性質(zhì);征稅范圍廣泛;稅率低;納稅人自行完稅。
二、印花稅的納稅人和征稅范圍
(一)印花稅的納稅人
印花稅的納稅人是在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。主要包括：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人、使用人、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。
(二)印花稅的征稅范圍
印花稅的征稅范圍包括：經(jīng)濟(jì)合同;產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);營業(yè)賬簿;權(quán)利、許可證照;經(jīng)財政部門確定征稅的其他憑證。
三、印花稅的計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計算
(一)印花稅的計稅依據(jù)
1.合同或具有合同性質(zhì)的憑證，以憑證所載金額作為計稅依據(jù)。
2.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，以“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額為其計稅依據(jù)。
3.不記載金額的營業(yè)賬簿、政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利許可證照，以及日記賬簿和各種明細(xì)賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數(shù)作為計稅依據(jù)。
(二)印花稅的稅率
印花稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種形式。
1.比例稅率。
(1)借款合同，適用稅率為0.05‰。
(2)購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同等，適用稅率為0.3‰。
(3)加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)合同、記載資金數(shù)額的營業(yè)賬簿等，適用稅率為0.5‰。
(4)財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同等，適用稅率為1‰。
(5)因股票買賣、繼承、贈與而書立“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”(包括A股和B股)，適用稅率為1‰。
2.定額稅率。
對無法計算金額的憑證，或雖載有金額，但作為計稅依據(jù)不合理的憑證，采用定額稅率，以件為單位繳納一定數(shù)額的稅款。權(quán)利、許可證照、營業(yè)賬簿中的其他賬簿，均為按件貼花，單位稅額為每件5元。
(三)印花稅應(yīng)納稅額的計算
1.實行比例稅率的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計稅金額×比例稅率
2.實行定額稅率的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率
3.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，印花稅應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額=(實收資本+資本公積)×0.5‰
4.其他賬簿按件貼花，每件5元。
四、印花稅稅收減免
稅法對免征印花稅的憑證和印花稅免稅額均作了規(guī)定。
五、印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限和繳納方法
(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間
印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時貼花。具體是指在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領(lǐng)受時貼花。
(二)納稅地點
印花稅一般實行就地納稅。
(三)納稅期限
印花稅應(yīng)稅憑證應(yīng)在書立、領(lǐng)受時即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。同一種類應(yīng)納印花稅憑證若需要頻繁貼花的，納稅人可向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請近期匯總繳納印花稅，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)發(fā)給許可證后，按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的限期(最長不超過1個月)匯總計算納稅。
(四)繳納方法
根據(jù)稅額大小，應(yīng)稅項目納稅次數(shù)多少以及稅源控管的需要，印花稅分別采用自行貼花、匯貼匯繳和委托代征三種繳納方法。
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