預算管理一體化對行政事業(yè)單位會計業(yè)務(wù)的七點影響

2020 年, 財政部門頒布了《預算管理一體化技術(shù)規(guī)范( 試用)》( 財辦〔2020〕13 號)，結(jié)合《規(guī)范》要求, 分析一下《規(guī)范》對于政府會計業(yè)務(wù)有哪些影響。

一、整合國庫集中支付方式

《規(guī)范》中取消了區(qū)分由財政部門直接撥付和經(jīng)財政部門授權(quán)撥付, 對資金支出者統(tǒng)一實行國庫資金集中收付的辦法。國庫集中付款時, 對全部的資金支出均經(jīng)過了系統(tǒng)校驗, 既區(qū)別于財政部門的直接付款或僅對部分資金支出進行財務(wù)審計的方式, 也區(qū)別于財政授權(quán)支付由單位直接向國庫集中支付代理銀行發(fā)送支付令的做法。該付款辦法統(tǒng)一了資金付款流程, 所有資金付款項目均由單位使用政府資金預算管理一體化軟件系統(tǒng)提出申請, 由系統(tǒng)根據(jù)政府財務(wù)和主管部門制定的項目校驗規(guī)范對資金預算指標初等項目校驗合格后, 再送到代銷商業(yè)銀行辦完資金付款。同時為控制單位從零余額賬戶向?qū)嵱匈~戶撥款,啟動支付預警系統(tǒng)制度, 設(shè)定一定金額以上的零余額向?qū)嵱匈~戶支付提示預警, 由相關(guān)單位做出解釋說明后支付的制度。

對行政事業(yè)單位的影響是, 不再區(qū)分由財政部門直接付款或者經(jīng)財政部門授權(quán)的付款方式, 其會計明細科目也可能撤銷, 同樣, 撤消了零余額額度到帳的服務(wù),其他單位會計核算時, 可在支付時一并記入總賬。在實際會計操作中,財政部門無法確定撥款項目的支付方式,行政事業(yè)單位只有在發(fā)生支出時, 才能確定支付方式, 會計核算明細科目設(shè)為直接支付和授權(quán)支付無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。

二、預算資金項目化管理

《規(guī)范》: 國家預算項目根據(jù)計劃的支出特性與作用, 包括人員類項目、運轉(zhuǎn)類項目和特殊目標類項目等三類。人員類項目開支和運行類項目中的公共經(jīng)費項目開支對應(yīng)部門預算中的基本開支; 其他運行類項目開支和特殊目標類項目開支對應(yīng)部門預算中的專項開支。

對行政機關(guān)事業(yè)機關(guān)的負面影響是撤消原來的基礎(chǔ)費用類別核算會計明細科目, 不再劃分為基礎(chǔ)費用、專項費用。將政府收入支出的明細科目更改為人員類項目、運轉(zhuǎn)類項目和特定目標類項目等三類。這樣分類就可以更清晰體現(xiàn)預算資金的作用, 三個類別之間的界限劃分也比較具體、清晰, 還可以加強費用約束, 從而有效防止政府在公用經(jīng)費中大量列支人員費用、從項目支出中列支運轉(zhuǎn)性支出等問題。

三、預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金收回管理

《管理規(guī)范》中規(guī)范要求," 對企業(yè)單位經(jīng)確定處于跨年度性投資歸還范圍的, 可以透過代銷商業(yè)銀行將投資資金歸還至國庫或地方財政專戶, 由財務(wù)主管部門與企業(yè)單位各自按照投資歸還告知書與回單作出財務(wù)處理。對建設(shè)項目中尚未完成的跨年度資金投入返回, 可鼓勵項目建設(shè)企業(yè)單位延續(xù)按原用途進行, 由財政部門追加一定的可執(zhí)行指標;對建設(shè)項目中已有完成, 并收到財政部門存量投資的跨年度資金投入返回, 納入結(jié)余基金管理, 并根據(jù)結(jié)余的相關(guān)法規(guī)辦理"。

對行政事業(yè)單位的主要影響, 是在財政部門收到跨年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資助時,沖銷財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余科目核算, 或沖銷零余額賬戶信用款額度以及財政部門應(yīng)急歸還額度科目核算。

四、規(guī)范了國庫集中收付結(jié)余的權(quán)責發(fā)生制列支

為真實地反映政府年終的財政預算支出運行情況與結(jié)余狀況, 為政府預算管理工作提供了較為精確可靠的信息�！兑�(guī)范》還規(guī)定, 縣區(qū)以上財政部門應(yīng)當嚴格按照地方政府責任支付的實現(xiàn)機制核算財政支出事項, 按照總預算會計學原則的規(guī)定不得對地方金庫集中式支付結(jié)余按權(quán)責產(chǎn)生制度列項支付管理,并應(yīng)當嚴格按照核算要求和轉(zhuǎn)賬方案下月支付管理; 對省級地方財政部門, 實行金庫集中式支付結(jié)余或按權(quán)利產(chǎn)生制列支的, 也須按規(guī)定控制要求和適用范圍。從2021 年起, 單位國庫的集中收付結(jié)余將不再按照權(quán)責發(fā)生制列支, 由財政部門統(tǒng)一根據(jù)收付實現(xiàn)制度核算財政支出事項, 原預算單位國庫的集中收付結(jié)余將全部收回給財政部門, 不再按權(quán)責發(fā)生制列支。

對行政事業(yè)單位的影響是當接到國家財政下發(fā)的貸款額度時, 貸記: 零余額賬戶用款額度, 借記: 有關(guān)財務(wù)補償收入金額等類其他科目核算; 當計劃其他單位從零余額賬戶中支取用于貸款額度時, 借記: 有關(guān)費用類其他科目核算、貸記:零余額賬戶用款額度; 按照國家財政規(guī)定的扎賬日期, 年末對尚未用完的指標, 由財政部門統(tǒng)一收回總預算, 向預算單位借記: 財政補助收入或結(jié)余等其他科目核算, 貸記: 零余額賬戶用款額度或財政部門應(yīng)返回貸款額度。行政事業(yè)單位今后也不能進行財政部門撥付結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和財政部門應(yīng)返回貸款額度業(yè)務(wù),資金都統(tǒng)一收回到財政部門結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。如果行政事業(yè)單位下年還需使用此項資金, 財政部門將其納入下年部門預算, 繼續(xù)按照原指標文件號和有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

五、強化預算單位資產(chǎn)管理

逐步形成了相對完善的固定資產(chǎn)類別和代碼管理制度, 范圍涵蓋了企業(yè)、無形資產(chǎn)、公用設(shè)施、國家財政儲存生產(chǎn)資料、文物文化固定資產(chǎn)、保障性住房等各種固定資產(chǎn)。搞好了政府固定資產(chǎn)分類與財政部門采購商品項目的銜接,并逐步統(tǒng)一為一套商品代碼體系, 在企業(yè)財務(wù)管理中和在政府采購項目管理中共享或共用, 以減少單位預算編制工作和財政預算審查。并制定了企業(yè)卡片信息規(guī)范管理制度, 通過反映各項企業(yè)的基本信息、財務(wù)信息和使用信息三種主要信息內(nèi)容, 從全方位反映政府資產(chǎn)配置、運用、價格變化等狀況。

對行政事業(yè)單位的影響是增加除固定資產(chǎn)以外的其他長期資產(chǎn)卡片登記管理工作, 目前的資產(chǎn)系統(tǒng)只管理維護固定資產(chǎn)卡片, 無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房等資產(chǎn)沒有實行卡片管理,只在年終的國有資產(chǎn)報告中體現(xiàn)其資產(chǎn)賬面價值, 沒有資產(chǎn)的名稱、折舊年限、購置時間、使用時間等信息, 為更準確反映政府資產(chǎn)家底情況, 上述資產(chǎn)也需要進行卡片管理和折舊管理。

六、嚴格限制向?qū)嵱匈Y金賬戶轉(zhuǎn)款

國庫資金集中收付以國庫單一賬戶系統(tǒng)為基礎(chǔ), 并以完善的財政收付網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和銀行間實時清算體系為基礎(chǔ), 當支出款項時, 由單位直接提出申請, 并經(jīng)校驗和核實后, 即將資金經(jīng)由國庫單一賬戶系統(tǒng)直接撥付給收賬方。除以下情況外, 行政事業(yè)單位不能直接從本單位零余額賬戶系統(tǒng)向本單位以及本機關(guān)其他預算單位的實有資本帳戶劃轉(zhuǎn)資金。

一是根據(jù)政府購買服務(wù)項目的有關(guān)管理制度規(guī)定要求, 或依據(jù)協(xié)議規(guī)范需向本機關(guān)及其所屬事業(yè)單位財務(wù)管理部門承擔的政府購買服務(wù)項目費用。二是確需劃轉(zhuǎn)的企業(yè)職工支出、住房改造費用、應(yīng)交或代扣代交的稅費, 及按照有關(guān)部門財務(wù)制度規(guī)范的薪酬代扣事宜。三是暫時沒有使用零余額賬戶, 委托收支中的社會保障繳納、職務(wù)年金繳納、水費、電費、取暖費等。四是報經(jīng)國家財政審批后的歸墊資助, 以及其他資助。

對行政事業(yè)單位的影響是不能隨意從零余額賬戶向?qū)嵱匈~戶撥款, 嚴格限制實有賬戶財政資金余額, 除科研、債券等有特殊規(guī)定的資金外, 結(jié)轉(zhuǎn)兩年以上的一律收回同級財政。如吉林省(吉財辦[2021]900 號)文件規(guī)定, 以后年度預算單位實有資金賬戶違規(guī)存有財政撥款的,視同騙取預算資金嚴肅處理。

七、決算和報告自動化生成

預算管理一體化建立了從項目儲備、預算編制、預算下達與分解、預算執(zhí)行與調(diào)整、會計核算到?jīng)Q算和報告全過程的管理鏈條, 形成自上而下與自下而上相銜接的管理閉環(huán)。實行預算管理一體化以后, 通過信息系統(tǒng)與技術(shù)手段自動生成各類財政報告, 報表數(shù)據(jù)不得人為取舍或調(diào)整, 實現(xiàn)對預算執(zhí)行、財政財務(wù)狀況、資產(chǎn)管理情況等的真實反映。同時, 通過各個環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)內(nèi)在聯(lián)系,以及各個層級、各個主體間資金支付、會計核算等業(yè)務(wù)的交叉稽核, 也豐富了對財政報告的審核管理手段, 有利于及時發(fā)現(xiàn)和糾正決算和報告管理中的遺漏和錯誤,進一步提升財政報告編報質(zhì)量。

對行政事業(yè)單位的影響是以后編報決算報表、資產(chǎn)年報、政府財務(wù)報告等報告不需要手工錄入, 直接從預算管理一體化系統(tǒng)中提取生成報表, 提取生成的報表數(shù)據(jù)不能修改, 改善了以往重復錄入數(shù)據(jù)的局面, 減輕了財務(wù)人員工作量。

來源：財審公開課

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